Sentencia de Tribunal de la Araucanía, 2 de Junio de 2016
| Ruc | GS-08-00068-2015 |
| Fecha | 02 Junio 2016 |
| Ric | 15-9-0000906-K |
| Emisor | Tribunal de la Araucanía (Chile) |
Temuco, dos de junio de dos mil dieciséis.-
VISTOS:
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- A fojas 1, rola Acta de Denuncia Nº 5/2015, cursada por el Servicio de Impuestos Internos el 3 de agosto de 2015 y notificada personalmente el día 5 del mismo mes a don H.F.A.M., cédula de identidad N° 13.155.045-6, con giro agricultor, domiciliado en Pillanlelbun Km. 20, Q., comuna de Vilcun, por su responsabilidad en la comisión de la infracción descrita y sancionada en el artículo 97 N° 4, inciso segundo del Código Tributario, configurada por el aumento malicioso del crédito fiscal del Impuesto al Valor Agregado que tenía derecho a hacer valer, mediante la utilización de facturas falsas y de anotaciones falsas en su libro de compraventa, conducta llevada a cabo en los períodos tributarios de enero y febrero del año 2014.
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- Expone la denunciante que producto de una revisión practicada en el proceso de atención de público como consecuencia de una solicitud de rectificación del Impuesto al Valor Agregado declarado por el contribuyente don H.F.A.M. para el período tributario de diciembre de 2014, con la finalidad de agregar el remanente de crédito fiscal quedado en el período de noviembre del mismo año.
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- Refiere el denunciante que el contribuyente desarrolla dos tipos de actividades por las que tributa con regímenes distintos, en primer lugar con sistema de renta efectiva en base a contabilidad completa por sus actividades de venta de productos agrícolas, venta de harina, fertilizante y contratista de obras menores; y por otro lado tributa en el sistema de renta presunta por su actividad agrícola, es decir, se encuentra afecto a impuesto a la renta de primera categoría y a impuesto global complementario, además de ser contribuyente del Impuesto al Valor Agregado.
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- Continua señalando que, en vista de la información de que disponía el Servicio de Impuestos Internos, se inició un proceso de recopilación de antecedentes, logrando recabar una serie de documentos del contribuyente, los que corresponden al libro de compraventas autorizado el 9 de noviembre de 2012, [VER TABLA EN PDF ADJUNTO]
facturas falsas del supuesto proveedor J.A.A.C., fotocopias certificadas por ministro de fe de las facturas efectivamente emitidas por el contribuyente J.A.A.C., un talonario de guías de entrega (documentos internos sin autorizar por el Servicio) correspondiente a los períodos tributarios de enero y febrero de 2014. Indica que producto de una primera revisión de la documentación presentada, se detectaron evidentes irregularidades en el registro de dos facturas, las números 1813 y 1814, correspondientes a un mismo proveedor en el período febrero de 2014 por un monto neto aproximado de
$46.000.000.- y un Impuesto al Valor Agregado de $8.823.600.- Asimismo, se detectó que el contribuyente realizó anotaciones falsas en su libro de compras y ventas en el período enero de 2014. Agrega que en razón de lo anterior, se procedió a la verificación de documentos respecto del contribuyente don José
Antonio Alvarado Cid, quien aparece como supuesto emisor de las facturas objetadas. Indica la denunciante que el contribuyente denunciado don H.A.M. prestó declaración jurada con fecha 11 de junio de 2015 ante funcionarios del Servicio de Impuestos Internos y lo mismo hizo el supuesto proveedor don J.A.A., con fecha 16 de junio del mismo año.
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- Agrega la denunciante que de la revisión de los antecedentes aportados, se pudo constatar el registro de dos facturas material e ideológicamente falsas, la N°
1813 y la N° 1814, ambas correspondientes al supuesto proveedor J.A.A.C., correspondientes al período tributario febrero de 2014. La irregularidad, indica la denunciante, consiste en que el contribuyente denunciado no enteró en arcas fiscales el Impuesto al Valor Agregado que legítimamente le correspondía percibir al Fisco, atendido que aumento su crédito fiscal de manera maliciosa mediante el registro de las referidas facturas falsas. A lo anterior, se agrega una anotación falsa efectuada por el contribuyente denunciado en su libro de compras y ventas del período enero del año 2014, al registrar la factura N°
1802 supuestamente emitida por el proveedor ya referido, documento que no fue puesto a disposición de la entidad fiscalizadora, resultando en consecuencia en el aumento malicioso del crédito fiscal que incorporó en el formulario 29 de declaración y pago simultáneo mensual del Impuesto a las Ventas y Servicios del período enero 2014.
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- En cuanto a la participación del denunciado, señala que éste tuvo una participación directa en calidad de autor de la infracción denunciada, por cuanto realizó las maniobras tendientes a aumentar maliciosamente el monto de su verdadero crédito fiscal en relación al débito, mediante la inclusión en su contabilidad de las referidas facturas falsas y la anotación falsa referida a una supuesta operación con el mismo proveedor que habría emitido las facturas impugnadas. En cuanto al grado de desarrollo de los hechos descritos, señala la denunciante que estos se encuentran consumados.
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- El detalle de las irregularidades detectadas por el ente fiscalizador es el siguiente:
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Facturas falsas impugnadas por el Servicio de Impuestos Internos, registradas en el libro de compras y ventas del denunciado:
Proveedor : J.A.A.C..
R.N.° : 15.884.683-7
Domicilio : Ecuador N° 1828, comuna de Temuco.
Giro : Venta de frutos del país, transporte, venta de carbón y frutería.
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Indica la denuncia que el contribuyente H.A.M. declaró en el formulario 29 Folio N° 5649792036, correspondiente al período tributario de febrero de 2014, las facturas detalladas más arriba, que habrían sido supuestamente emitidas por el proveedor J.A.A.C., documentos que consignaban las siguientes operaciones:
- Factura N° 1813: "90.000 kilos de Trigo seleccionado C2 variedad Bacan".
- Factura N° 1814: "52.000 kilos de mescla (sic) 7-27-8"
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Agrega la denunciante que el contribuyente que aparece como proveedor en las facturas mencionadas, prestó declaración jurada ante funcionarios del Servicio de Impuestos Internos el 16 de junio de 2015, declarando que no conocía a H.F.A.M. y que las facturas referidas fueron emitidas a terceros y por operaciones distintas a las que aparecen en las facturas objetadas, detallando que la factura N° 1813 fue emitida a C.C.P. Colina 2 por un monto de
$1.165.248 y la factura N° 1814 fue emitida a don W.P., por un monto de
$50.000.-
Menciona la denunciante que en el cuaderno de recopilación de antecedentes se encuentra copia de facturas efectivamente emitidas por el contribuyente emisor, pudiendo verificarse que la N° 1813 es de fecha 30 de octubre de 2013, con un detalle correspondiente a 10.200 huevos extra, por un valor neto de $979.200, IVA de $186.048, emitida a C.C.P Colina 2, R. 61.928.200-0 y la factura N° 01814 fue efectivamente emitida el 30 de octubre de 2013 por un detalle de 100 kilos de palta H., por un valor neto de $42.017, IVA de $7.983, a W.P.P., R. 10.372.6531-K. Agrega que en las copias de duplicado de las referidas facturas proporcionadas por el contribuyente don J.A.C. se aprecia que aquellas presentan un formato distinto a las facturas utilizadas por el denunciado, existiendo además diferencias en el domicilio de la casa matriz de don José
Antonio Alvarado Cid, ya que en las verdaderas figura como domicilio de camino Temuco Cajón Km. 5 BJ A, D.. 7, V.M. de Temuco, comuna de Temuco y sucursal General Urrutia N° 430, L., Villarrica; y en las facturas objetadas en cambio aparece como supuesto domicilio de don J.A. Alvarado Cid el de Ecuador N°1828, Temuco. Adicionalmente, existe una diferencia en cuanto al nombre de fantasía y logo que sí figuran en los documentos reales y en cambio en las facturas falsas no aparecen.
Agrega que en cuaderno...
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